CRS 2.0 et crypto : NCD modifiée, CARF et DAC8 expliqués

CRS 2.0 est le nom informel de la norme commune de déclaration (Common Reporting Standard, NCD en français) modifiée par l'OCDE, le cadre mondial selon lequel les banques et autres institutions financières déclarent aux autorités fiscales les titulaires de comptes étrangers. La mise à jour fait entrer dans le champ d'application la monnaie électronique, les monnaies numériques de banque centrale, les produits dérivés faisant référence à des crypto-actifs et les fonds qui investissent dans des crypto-actifs, ajoute de nouveaux champs de données, et est conçue pour fonctionner aux côtés du Crypto-Asset Reporting Framework (CARF), un cadre distinct qui vise directement les plateformes d'échange et les courtiers crypto.

Dans l'UE et au Royaume-Uni, CRS 2.0 s'applique depuis le 1er janvier 2026 : les premières déclarations, portant sur l'année civile 2026, sont donc dues en 2027. D'autres juridictions, comme les Émirats arabes unis, commencent un an plus tard. Ce guide explique ce qui a changé, le lien entre CRS 2.0, le CARF et la DAC8 de l'UE, les dates clés, et ce que cela implique pour les plateformes et pour vous.

Qu'est-ce que CRS 2.0 ?

La norme commune de déclaration a été adoptée en 2014 comme cadre mondial de déclaration des informations sur les comptes financiers et d'échange automatique de ces informations entre autorités fiscales chaque année, comme le résume la synthèse des modifications par PwC. Une banque d'un pays recueille la résidence fiscale de ses clients, déclare à sa propre autorité fiscale les comptes détenus par des non-résidents, et cette autorité transmet les données au pays de résidence du client.

Au début des années 2020, la norme présentait une lacune. L'argent se déplaçait vers des portefeuilles de monnaie électronique, des crypto-actifs et des produits liés aux cryptos que la CRS d'origine ne couvrait pas clairement. La réponse de l'OCDE a été un dispositif en deux volets. Le premier est le CARF, une nouvelle norme pour les prestataires de services sur crypto-actifs, que nous présentons dans notre guide du CARF. Le second est un ensemble de modifications de la CRS elle-même, que les praticiens appellent CRS 2.0.

Les deux volets ont été approuvés par l'OCDE le 26 août 2022, selon les considérants de la directive (UE) 2023/2226 du Conseil (DAC8). L'OCDE a publié les modifications de la CRS le 10 octobre 2022 (PwC) et a diffusé l'ensemble du dispositif avec ses commentaires, sous le titre « Crypto-Asset Reporting Framework and 2023 update to the Common Reporting Standard », le 8 juin 2023 (considérants de la DAC8).

Ce qu'ajoute CRS 2.0

Les modifications ont deux effets : élargir ce qui constitue un compte déclarable et rendre chaque déclaration plus détaillée. Les principaux changements, tirés de l'analyse de PwC et du texte de transposition de l'UE dans la DAC8, sont présentés ci-dessous.

Deux autres changements concernent les titulaires de comptes ordinaires. Premièrement, si vous êtes résident fiscal de deux pays, le commentaire révisé prévoit que vous devez autocertifier chaque juridiction de résidence et être traité comme résident de toutes. Les règles de départage ne peuvent plus être utilisées pour l'autocertification une fois les changements en vigueur (PwC). Deuxièmement, les institutions ne peuvent pas se fier à une autocertification dont elles savent, ou ont des raisons de savoir, qu'elle n'est pas fiable, et elles doivent tenir compte de la liste de l'OCDE des dispositifs de citoyenneté et de résidence par investissement potentiellement à haut risque lorsqu'elles en jugent.

L'articulation de CRS 2.0 avec le CARF et la DAC8

La répartition dépend de qui détient l'actif et de la nature de cet actif.

• Le CARF oblige les prestataires de services sur crypto-actifs, comme les plateformes d'échange, les courtiers et certains fournisseurs de wallets conservateurs, à déclarer les transactions crypto de leurs utilisateurs. Notre article sur le CARF précise qui est concerné et ce qui est déclaré.
• CRS 2.0 continue de couvrir les comptes financiers traditionnels et y ajoute désormais la monnaie électronique, les CBDC, les dérivés crypto détenus sur des comptes conservateurs et les fonds investissant dans les cryptos.
• La DAC8 est l'instrument juridique de l'UE pour les deux. La directive (UE) 2023/2226 ajoute une déclaration crypto inspirée du CARF dans une nouvelle annexe VI et réécrit la version européenne existante de la CRS pour y intégrer les modifications de 2023. Consultez notre guide de la DAC8 pour le volet crypto.

Les cadres sont conçus pour éviter de déclarer deux fois la même chose. Selon le texte européen, une institution financière n'a pas à déclarer au titre des règles CRS le produit brut de la vente ou du rachat d'un actif financier dans la mesure où elle déclare déjà ce produit au titre des règles crypto, sauf si elle choisit de le faire pour un groupe de comptes clairement identifié (DAC8, annexe I).

La frontière entre monnaie électronique et crypto-actifs compte aussi. Dans la DAC8, un « crypto-actif déclarable » exclut les CBDC et la monnaie électronique, mais les considérants de la directive indiquent que la notion générale de crypto-actif inclut les stablecoins, « y compris les jetons de monnaie électronique » au sens de MiCA. Une banque ou un établissement de monnaie électronique qui propose aussi des services crypto peut donc relever des deux régimes pour des produits différents.

Dates de mise en œuvre de CRS 2.0 par juridiction

L'OCDE fixe la norme, mais chaque juridiction doit la transposer en droit interne et s'engager à échanger les données supplémentaires. La base juridique de l'échange est un avenant à l'accord multilatéral entre autorités compétentes sur la CRS. La liste des signataires de l'OCDE montre que 83 juridictions l'avaient signé au 1er octobre 2026, dont le Royaume-Uni, la Suisse, les Émirats arabes unis, Singapour, le Japon, le Canada et les îles Caïmans. Les États-Unis ne figurent pas sur la liste ; ils appliquent leurs propres régimes de déclaration.

• Union européenne : les États membres devaient transposer la DAC8 au plus tard le 31 décembre 2025 et l'appliquer à partir du 1er janvier 2026 (article 2 de la directive 2023/2226). Les comptes qui relèvent de la CRS uniquement en raison des nouvelles règles sont considérés comme de nouveaux comptes s'ils ont été ouverts à partir du 1er janvier 2026 : 2026 est donc la première année de déclaration, et les premières déclarations sont échangées en 2027. Les données crypto relevant de la DAC8 doivent être échangées dans les neuf mois suivant la fin de l'année civile.
• Royaume-Uni : les International Tax Compliance (Amendment) Regulations 2025 appliquent CRS 2.0 à partir du 1er janvier 2026 et font entrer les établissements de monnaie électronique dans le champ d'application. Les premières déclarations CRS 2.0, portant sur 2026, sont dues au plus tard le 31 mai 2027, soit la même échéance que les premières déclarations CARF du Royaume-Uni (Grant Thornton UK, 1er juillet 2026).
• Suisse : le Conseil fédéral a indiqué que la loi et l'ordonnance modifiées sur l'échange automatique, couvrant à la fois la mise à jour de la CRS et le CARF, devaient entrer en vigueur le 1er janvier 2026. Le Parlement ayant suspendu ses travaux sur la liste des États partenaires du CARF, il a décidé que les dispositions relatives aux crypto-actifs ne s'appliqueraient pas en 2026, la mise en œuvre du CARF intervenant « au plus tôt en 2027 » (Conseil fédéral, 26 novembre 2025).
• Émirats arabes unis : le ministère des Finances des Émirats a annoncé que CRS 2.0 entrerait en vigueur le 1er janvier 2027, avec un premier échange en 2028, en cohérence avec son calendrier CARF (Aletihad / WAM, 8 novembre 2025).

Ainsi, lorsque vous voyez « 2027 » associé à CRS 2.0, cela signifie généralement l'une de deux choses : l'année du premier échange pour les premiers adoptants comme l'UE et le Royaume-Uni, ou la première année de déclaration pour les adoptants plus tardifs comme les Émirats arabes unis.

Ce qui change pour les plateformes d'échange, les établissements de monnaie électronique et les courtiers

Pour les entreprises, CRS 2.0 est surtout une question d'onboarding et de données : les données clients collectées en 2026 alimentent les déclarations de 2027.

• Les applications de monnaie électronique et de paiement qui détiennent de la monnaie électronique pour leurs clients peuvent désormais être des établissements de dépôt. Elles doivent obtenir des autocertifications de résidence fiscale de leurs clients et surveiller le seuil de 10 000 USD en moyenne glissante.
• Les courtiers proposant des dérivés crypto, comme des contrats sur différence portant sur des crypto-actifs détenus sur des comptes conservateurs, doivent appliquer les diligences CRS à ces comptes.
• Les fonds et gestionnaires crypto peuvent désormais être des entités d'investissement et doivent se classer, eux-mêmes et leurs investisseurs.
• Les entreprises soumises aux deux régimes doivent décider comment utiliser l'allègement relatif aux doubles déclarations et maintenir la cohérence des autocertifications CRS et CARF.

Les sanctions se durcissent. Au Royaume-Uni, l'absence d'enregistrement peut coûter jusqu'à 1 000 £ plus 300 £ par jour, l'absence d'autocertification valide jusqu'à 300 £ par cas, et les déclarations tardives ou manquantes jusqu'à 5 000 £ plus 600 £ par jour. Le HMRC a indiqué qu'il pourrait ne pas appliquer de sanctions pour les deux premières périodes déclarables lorsque les entreprises ont pris toutes les mesures raisonnables (Grant Thornton UK).

L'onboarding AML se déroule en parallèle ; consultez notre guide AML pour les VASP.

Ce que CRS 2.0 signifie pour vous en tant qu'utilisateur

Pour la plupart des utilisateurs, CRS 2.0 se traduit par davantage de formulaires.

1. Attendez-vous à des demandes d'autocertification. Les applications de monnaie électronique, les courtiers et les plateformes d'échange peuvent vous demander votre résidence fiscale et votre numéro d'identification fiscale, parfois pour la CRS et le CARF à la fois. Répondez avec exactitude : une entreprise ne peut pas se fier à un formulaire dont elle a des raisons de douter.
2. Déclarez chaque pays de résidence. Selon le commentaire révisé, les doubles résidents doivent indiquer toutes leurs juridictions, et le compte peut être déclaré à chacune d'elles.
3. Les soldes importants de monnaie électronique deviennent visibles. Si la moyenne glissante sur 90 jours d'un compte de monnaie électronique reste supérieure à 10 000 USD, il peut être déclaré à l'autorité fiscale de votre pays de résidence comme un compte bancaire.
4. L'exposition crypto via des produits est aussi couverte. Les dérivés crypto détenus sur des comptes conservateurs et les participations dans des fonds investissant dans les cryptos relèvent de CRS 2.0, tandis que les transactions crypto directes sur les plateformes d'échange relèvent du CARF ou de la DAC8.

En revanche, CRS 2.0 ne s'étend pas à un wallet en auto-conservation sans intermédiaire. Détenir des tokens dans votre propre wallet, ou utiliser de la DeFi non custodial comme le liquid staking de JWLSUI, JWLEGLD ou JWLXRD sur JewelSwap, ne crée pas de compte CRS. Vos obligations fiscales sur les plus-values et les revenus restent inchangées, et les plateformes d'échange que vous utilisez pour entrer et sortir déclareront au titre du CARF lorsqu'il s'applique. Les contribuables américains relèvent d'un système distinct ; consultez notre guide du formulaire 1099-DA.

Questions fréquentes

Qu'est-ce que CRS 2.0 ?

CRS 2.0 est le nom informel de la norme commune de déclaration modifiée par l'OCDE. Elle étend la déclaration fiscale automatique à la monnaie électronique, aux monnaies numériques de banque centrale, aux dérivés liés aux cryptos détenus sur des comptes conservateurs et aux entités qui investissent dans des crypto-actifs, et ajoute de nouveaux champs de données comme le statut de compte joint et d'autocertification.

Quand CRS 2.0 entre-t-il en application ?

Cela dépend de la juridiction. L'UE et le Royaume-Uni l'appliquent depuis le 1er janvier 2026 : les premières déclarations portant sur 2026 sont donc déposées et échangées en 2027. Les Émirats arabes unis ont annoncé le 1er janvier 2027, avec de premiers échanges en 2028.

Quelle est la différence entre CRS 2.0 et le CARF ?

Le CARF oblige les prestataires de services sur crypto-actifs, comme les plateformes d'échange et les courtiers, à déclarer les transactions crypto de leurs utilisateurs. CRS 2.0 couvre les institutions et comptes financiers, y compris la monnaie électronique, les CBDC, les dérivés crypto et les fonds investissant dans les cryptos. Des règles intégrées limitent les doubles déclarations entre les deux.

Quel est le lien entre CRS 2.0, le CARF et la DAC8 ?

Le CARF et les modifications de la CRS sont les deux normes de l'OCDE approuvées en août 2022. La DAC8, directive (UE) 2023/2226 du Conseil, est l'instrument par lequel l'UE met en œuvre les deux, en ajoutant la déclaration crypto et en mettant à jour la version européenne de la CRS à partir du 1er janvier 2026.

CRS 2.0 s'applique-t-il aux wallets en auto-conservation ou à la DeFi ?

Non. CRS 2.0 s'applique aux comptes détenus auprès d'institutions financières. Un wallet en auto-conservation sans intermédiaire n'est pas un compte CRS, même si vos propres obligations fiscales s'appliquent toujours et que les plateformes d'échange peuvent déclarer vos transactions au titre du CARF.

Les États-Unis participent-ils à CRS 2.0 ?

Les États-Unis ne figurent pas sur la liste de l'OCDE des signataires de l'avenant à l'accord multilatéral entre autorités compétentes sur la CRS. Ils appliquent leurs propres règles de déclaration, dont le formulaire 1099-DA pour les courtiers crypto.

À lire aussi

• Le CARF expliqué : le Crypto-Asset Reporting Framework
• La déclaration crypto DAC8 expliquée
• Le formulaire 1099-DA pour la crypto
• La conservation crypto expliquée

Avertissement : cet article est éducatif et ne constitue pas un conseil financier, fiscal ou juridique. Les dates de mise en œuvre et le nombre de signataires sont à jour au 17 octobre 2026 et peuvent évoluer ; consultez les indications de votre propre autorité fiscale. Les sources sont citées tout au long de l'article.