Formularz 1099-DA: raportowanie krypto przez brokerów USA

Formularz 1099-DA (Form 1099-DA) to informacja podatkowa IRS, za pomocą której amerykańscy brokerzy kryptowalut, tacy jak giełdy powiernicze i niektórzy dostawcy portfeli hostowanych, zgłaszają sprzedaż i wymianę aktywów cyfrowych przez swoich klientów. Obejmuje transakcje od 1 stycznia 2025 roku: w przypadku sprzedaży w 2025 roku brokerzy zgłaszają przychód brutto, a w przypadku sprzedaży od 2026 roku – także koszt nabycia (cost basis) aktywów kupionych na tym samym rachunku powierniczym od 2026 roku. Kopię otrzymują Państwo, a drugą – IRS.

Ten poradnik wyjaśnia, kto wystawia formularz, co się w nim znajduje, dlaczego pole kosztu nabycia jest często puste, co stało się z przepisem dotyczącym brokerów DeFi i co należy zrobić z formularzem. To informacje ogólne, a nie doradztwo podatkowe.

Czym jest formularz 1099-DA?

Formularz 1099-DA, „Digital Asset Proceeds From Broker Transactions”, istnieje dlatego, że ustawa Infrastructure Investment and Jobs Act z 2021 roku rozszerzyła obowiązek sprawozdawczy brokerów z sekcji 6045 Internal Revenue Code na aktywa cyfrowe. Departament Skarbu i IRS wydały ostateczne przepisy w Treasury Decision 10000, opublikowanej 9 lipca 2024 roku (strona IRS o aktywach cyfrowych, zaktualizowana 2 września 2026 roku).

Działa on podobnie jak formularz 1099-B dla akcji. Broker składa formularz do IRS i wysyła Państwu zestawienie, dzięki czemu IRS może porównać to, co Państwo wykazują w zeznaniu, z tym, co według brokera Państwo sprzedali. W pierwszym roku, czyli dla transakcji z 2025 roku, General Instructions for Certain Information Returns IRS wyznaczyły termin przekazania zestawień odbiorcom formularzy 1099-B i 1099-DA na 17 lutego 2026 roku.

Kto wystawia formularz 1099-DA?

Zgodnie z instrukcjami do formularza 1099-DA na 2026 rok brokerem jest każdy, kto w ramach zwykłej działalności gospodarczej jest gotów realizować sprzedaż aktywów cyfrowych na rzecz innych. W praktyce, jak podaje IRS, przepisy dotyczą brokerów, którzy przejmują w posiadanie aktywa cyfrowe sprzedawane przez klientów:

• operatorów powierniczych platform handlowych (scentralizowanych giełd);
• niektórych dostawców portfeli hostowanych;
• kiosków z aktywami cyfrowymi (bankomatów kryptowalutowych);
• niektórych podmiotów przetwarzających płatności w aktywach cyfrowych (PDAP);
• emitentów, którzy regularnie oferują wykup emitowanych przez siebie aktywów cyfrowych.

Co do zasady formularz 1099-DA składają tylko amerykańscy brokerzy aktywów cyfrowych. Firmy, które jedynie walidują transakcje (walidacja przez kopanie lub staking) albo dostarczają wyłącznie sprzęt lub oprogramowanie portfela pozwalające użytkownikom kontrolować własne klucze, nie są według instrukcji pośrednikami w obrocie aktywami cyfrowymi.

Co zgłasza formularz – rok po roku

Przychód brutto to kwota, którą Państwo otrzymali, pomniejszona o koszty transakcji, takie jak opłaty i prowizje. Sprzedaż obejmuje również wymianę jednego aktywa cyfrowego na inne, a nie tylko sprzedaż za dolary.

Dlaczego pole kosztu nabycia może być puste

Od 2026 roku koszt nabycia jest obowiązkowy wyłącznie dla covered securities (papierów objętych). Instrukcje definiują je jako aktywa cyfrowe nabyte po 2025 roku na rachunku, dla którego broker świadczył usługi powiernicze, i przechowywane tam do momentu ich sprzedaży przez brokera. Wszystko inne to aktywa nieobjęte, w tym:

• wszystko, co kupili Państwo przed 2026 rokiem;
• wszystko, co przelali Państwo z innej giełdy lub z portfela samodzielnie przechowywanego (self-custody);
• wszystko, co kupiono tam, gdzie broker nie świadczył usług przechowywania.

W przypadku aktywów nieobjętych broker może zaznaczyć pole 9 i pozostawić koszt nabycia pusty. Jeśli przenosili Państwo monety między platformami, formularz często pokaże przychód bez kosztu nabycia, a obliczenie zysku spadnie na Państwa.

Stablecoiny, NFT i płatności

Instrukcje przewidują opcjonalne metody raportowania i progi de minimis:

• Kwalifikowane stablecoiny: broker stosujący metodę opcjonalną nie musi zgłaszać wyznaczonych transakcji sprzedaży, jeśli Państwa łączny przychód z nich w danym roku wynosi 10 000 USD lub mniej. Powyżej tej kwoty zgłasza dane zbiorcze dla każdego stablecoina.
• Określone NFT: przy metodzie opcjonalnej zgłoszenie nie jest wymagane, jeśli łączny przychód w roku wynosi 600 USD lub mniej.
• Sprzedaż przez podmioty przetwarzające płatności: PDAP nie musi zgłaszać transakcji, jeśli Państwa sprzedaż przez PDAP wynosi w roku 600 USD lub mniej.

Nagrody ze stakingu i inne nagrody nie są zgłaszane na formularzu 1099-DA. Instrukcje mówią to wprost. Te dochody nadal podlegają opodatkowaniu i wykazuje się je osobno w zeznaniu.

Co stało się z przepisem dotyczącym brokerów DeFi?

30 grudnia 2024 roku Departament Skarbu i IRS opublikowały drugi ostateczny przepis, zobowiązujący „niektórych uczestników branży zdecentralizowanych finansów”, głównie dostawców usług front-end do handlu, do raportowania jako brokerzy. Kongres go uchylił. Public Law 119-5, rezolucja na podstawie Congressional Review Act (H.J. Res. 25) zatwierdzona 10 kwietnia 2025 roku, odrzuciła przepis „Gross Proceeds Reporting by Brokers That Regularly Provide Services Effectuating Digital Asset Sales” i stanowi, że „nie ma on żadnej mocy ani skutku”. Izba Reprezentantów przyjęła ją 11 marca 2025 roku, a Senat 26 marca 2025 roku.

Zatem według stanu na październik 2026 roku formularze 1099-DA wystawiają brokerzy powierniczy. Niepowiernicze protokoły DeFi ich nie wystawiają. Nie oznacza to, że transakcje DeFi są wolne od podatku: nadal trzeba je wykazać samodzielnie. Aplikacje JewelSwap są na przykład niepowiernicze, więc nie istnieje rachunek brokerski, z którego mógłby pochodzić formularz 1099-DA.

Formularze W-9, TIN i potrącenie zabezpieczające

Aby prawidłowo raportować, brokerzy potrzebują Państwa numeru identyfikacji podatkowej (TIN), zbieranego zwykle na formularzu W-9, lub formularza W-8, jeśli nie są Państwo osobą amerykańską. Dlatego amerykańskie giełdy proszą klientów o potwierdzenie danych podatkowych, zazwyczaj przy okazji weryfikacji tożsamości przeprowadzanej z dostawcami takimi jak weryfikacja tożsamości dla krypto od iDenfy.

Jeśli nie podadzą Państwo poświadczonego numeru TIN, brokerzy co do zasady muszą stosować potrącenie zabezpieczające (backup withholding), obecnie w wysokości 24%, od przychodów podlegających zgłoszeniu. IRS przyznał ulgę przejściową. Zgodnie z Notice 2025-33 potrącenie zabezpieczające nie jest wymagane przy sprzedaży aktywów cyfrowych realizowanej przez brokera w latach kalendarzowych 2025 lub 2026. W 2027 roku brokerzy mogą opierać się na niepoświadczonych numerach TIN klientów, których konta istniały przed 2026 rokiem, jeśli imię i nazwisko oraz TIN zgadzają się z danymi IRS w ramach TIN Matching Program.

W skrócie: warto odpowiedzieć na prośbę giełdy o formularz W-9 przed 2027 rokiem, aby uniknąć potrąceń w przyszłości.

Co zrobić po otrzymaniu formularza 1099-DA

1. Sprawdzić dane. Imię i nazwisko, TIN, daty i przychody powinny zgadzać się z Państwa własną dokumentacją. Błędy należy zgłosić brokerowi do korekty.
2. Uzupełnić brakujący koszt nabycia. W przypadku aktywów nieobjętych należy skorzystać z własnej dokumentacji zapłaconych kwot. IRS oczekuje wykazania zysku lub straty niezależnie od tego, czy broker zgłosił koszt nabycia.
3. Wykazać wszystko, a nie tylko to, co jest na formularzach. FAQ IRS dotyczące aktywów cyfrowych stanowią, że należy wykazać wszystkie podlegające opodatkowaniu zyski i straty z aktywów cyfrowych, bez względu na kwotę i na to, czy otrzymali Państwo zestawienie. Obejmuje to swapy DeFi, transakcje na zagranicznych platformach i kwoty poniżej progów de minimis.
4. Użyć właściwych formularzy. Według IRS zyski i straty kapitałowe wykazuje się na Form 8949 i Schedule D, a dochody zwykłe, takie jak nagrody ze stakingu, na Schedule 1 do Form 1040.
5. Odpowiedzieć na pytanie o aktywa cyfrowe. Form 1040 i inne zeznania zawierają pytanie, czy w dowolnym momencie roku otrzymali Państwo aktywa cyfrowe jako nagrodę, wygraną lub zapłatę albo je sprzedali, wymienili lub w inny sposób zbyli.
6. Prowadzić ewidencję dla każdego portfela. Koszt nabycia trzeba teraz śledzić dla każdego portfela lub rachunku osobno, a nie łącznie dla wszystkich aktywów. Rev. Proc. 2024-28 IRS przewidywała bezpieczną przystań (safe harbour) umożliwiającą przypisanie niewykorzystanego kosztu nabycia do poszczególnych portfeli lub rachunków według stanu na 1 stycznia 2025 roku.

Uwaga na oszustwa „na portal zgodności”

IRS ostrzega przed listami z kodami QR, które rzekomo pochodzą od IRS i wzywają do zarejestrowania kryptowalut w „Digital Assets Compliance Portal”. IRS podkreśla, że nie wymaga rejestracji aktywów cyfrowych i nie wysyła takich listów. Nasz poradnik o oszustwach kryptowalutowych w 2026 roku opisuje podobne sztuczki.

Jak formularz 1099-DA wpisuje się w globalną sprawozdawczość

Formularz 1099-DA to krajowy reżim amerykański. Inne kraje wdrażają ramy OECD Crypto-Asset Reporting Framework, zgodnie z którymi giełdy zgłaszają rezydencję podatkową klientów i sumy ich transakcji w celu wymiany tych danych między administracjami podatkowymi. Globalne Forum OECD wymienia USA jako państwo zobowiązane do wymiany danych w ramach CARF do 2029 roku. Zob. nasz poradnik o CARF, a w przypadku UE – DAC8.

Najczęściej zadawane pytania

Czym jest formularz 1099-DA?

To informacja podatkowa IRS, za pomocą której amerykańscy brokerzy aktywów cyfrowych zgłaszają sprzedaż i wymianę kryptowalut oraz innych aktywów cyfrowych przez klientów. Broker wysyła jedną kopię do IRS, a drugą do Państwa. Formularz obejmuje transakcje od 1 stycznia 2025 roku.

Czy formularz 1099-DA pokazuje mój koszt nabycia?

Nie w przypadku sprzedaży w 2025 roku, gdy wymagany jest tylko przychód brutto. Od 2026 roku brokerzy muszą zgłaszać koszt nabycia wyłącznie dla covered securities, czyli aktywów nabytych od 2026 roku na tym samym rachunku powierniczym. Monety przelane z zewnątrz lub starsze zwykle nie mają podanego kosztu nabycia.

Czy platformy DeFi wysyłają formularz 1099-DA?

Nie. Kongres uchylił przepis dotyczący brokerów DeFi ustawą Public Law 119-5 z 10 kwietnia 2025 roku. Formularze 1099-DA wystawiają brokerzy powierniczy, ale podlegające opodatkowaniu transakcje DeFi nadal trzeba wykazać samodzielnie.

Czy nagrody ze stakingu są zgłaszane na formularzu 1099-DA?

Nie. Instrukcje IRS stanowią, że nagrody i płatności ze stakingu nie są zgłaszane na formularzu 1099-DA. Nadal stanowią dochód podlegający opodatkowaniu i wykazuje się je osobno w zeznaniu.

Czy muszę wykazać kryptowaluty, jeśli nie otrzymałem formularza 1099-DA?

Tak. IRS stanowi, że należy wykazać wszystkie podlegające opodatkowaniu zyski i straty z aktywów cyfrowych, bez względu na kwotę i na to, czy otrzymali Państwo zestawienie lub informację podatkową.

Czy giełda potrąci podatek, jeśli nie podam numeru TIN?

Brokerzy co do zasady muszą stosować 24% potrącenia zabezpieczającego, gdy klient nie poda poświadczonego numeru TIN, ale IRS Notice 2025-33 znosi ten obowiązek dla sprzedaży zrealizowanej w latach 2025 i 2026. Numer TIN warto podać przed 2027 rokiem.

Czytaj dalej

• CARF: ramy raportowania kryptoaktywów
• Raportowanie kryptowalut w ramach DAC8 – wyjaśnienie
• KYC w DeFi – wyjaśnienie
• Czym jest KYC w kryptowalutach?
• Poradnik samodzielnego przechowywania kryptowalut

Ten artykuł ma charakter edukacyjny i nie stanowi porady podatkowej, prawnej ani finansowej. Informacje pochodzą z instrukcji IRS do formularza 1099-DA (2025 i 2026), General Instructions for Certain Information Returns na 2025 rok, IRS Notice 2025-33, stron i FAQ IRS dotyczących aktywów cyfrowych oraz Public Law 119-5; wszystkie sprawdzono 9 października 2026 roku. Przepisy podatkowe się zmieniają; w sprawie własnej sytuacji należy skonsultować się z wykwalifikowanym doradcą podatkowym.